Vad är ABC-leveransen inom EU och hur relaterar den till kedjetransaktioner?
Uppdaterad 19 februari 2024
Nederländerna anses vara ett mycket konkurrenskraftigt land över hela världen när det gäller att göra affärer. Med hamnen i Rotterdam och flygplatsen Schiphol bara 2 timmar från varandra, anses det lönsamt att öppna en logistisk eller drop-ship verksamhet här. Den omedelbara tillgången till högkvalitativ infrastruktur säkerställer att du kan importera och exportera varor i en mycket snabb takt. Ändå är Nederländerna också en del av Europeiska unionen och därför gäller även europeiska och internationella lagar för att göra affärer i detta land. Med internationella lagar och förordningar som bestämmer hur du ska hantera dina affärsärenden, är det av största vikt att bekanta dig med några av dessa internationella lagar. En av dessa föreskrifter gäller den så kallade ABC-leveransen. Denna typ av frakt involverar minst tre entreprenörer från flera länder, och regleras på grund av skatteändamål samt för att undvika bedrägerier. Vi kommer att beskriva ABV-leveransen i den här artikeln, så att du vet vad du står inför om du överväger att öppna ett företag i Nederländerna.
Kedjetransaktioner förklaras
Om vi vill förklara en kedjetransaktion, låt oss börja med grunderna. En vanlig transaktion är när företagare eller person A säljer något (antingen varor eller tjänster) till företagare eller person B. Detta är ganska enkelt och okomplicerat, eftersom A bara behöver leverera och B behöver betala. Men i en kedjetransaktion är det flera parter involverade i en enda transaktion. Det är också därför som ABC-leveransen heter så: det är fler entreprenörer inblandade än bara A och B, för det finns också ett C (och ibland ännu fler parter). I en kedjetransaktion inom EU levereras varor till två eller flera företagare. Om det är tre parter inblandade går kedjan från A till B och sedan från B till C. Observera dock att varorna fysiskt transporteras direkt från A till C. Ändå pågår det fortfarande transaktioner mellan alla tre parter.
Den viktiga delen är vem som kan leverera via europeisk gemenskapstransport av varor: det vill säga en momssats på 0 %. I allmänhet är mellanhanden den som kan göra detta, det vill säga att 0% momssatsen endast kan hänföras till en leverans i kedjan. Detta är leveransen till eller av förmedlaren/mäklaren. Mäklaren är i allmänhet aldrig den första leverantören i en kedja. Sättet som mäklaren kan bestämmas är genom att ta reda på vem som faktiskt tar hand om transporten av varorna. Transporterar eller fraktar en företagare i kedjan, som inte är den första leverantören, varorna? Då är den här entreprenören mellanhanden. Transporterar eller fraktar en part utanför kedjan varorna? I sådana fall ses förmedlaren som den person som instruerar den parten för transporten eller transporten inom gemenskapen.
Vad är ABC-leveransen exakt?
Som framgår av inledningen involverar en ABC-leverans alltid 3 separata parter: A, B och C. Generellt sett säljer företagare A varor till B, som i sin tur säljer till företagare eller kund C. Men: varorna kommer att levereras direkt från företagare A till företagare eller kund C. På grund av att säljaren faktiskt inte är den som levererar varan så gäller några extra regler när det gäller moms och skattebetalningar. I huvudsak finns det två separata transaktioner:
- Transaktionen mellan part A och B
- Transaktionen mellan part B och C
Så, huvudfrågan är: vem betalar moms om det finns en ABC-leverans inom EU? Entreprenör A, B eller C? Vi kommer att försöka förklara denna process genom att beskriva ett exempel på en ABC-leverans nedan i detalj.
Ett exempel på en ABC-leverans
Om du vill veta hur momsbetalning hanteras vid en ABC-leverans är det klokt att veta mer om själva processen. Föreställ dig att det finns ett företag i Tyskland (entreprenör A) som säljer stål. Du har ett företag i Holland (entreprenör B), som säljer vidare stål till ett företag i Belgien (entreprenör C). Ni som företag har gett entreprenör A i uppdrag att leverera stålet direkt från Tyskland till entreprenör C i Belgien. Detta innebär i huvudsak att transporten till Belgien därför också ingår i leveransen från A (Tyskland) till B (Holland). Transporten består alltså av två separata delar: den första och den andra leveransen. Vi kommer att förklara detta nedan.
Den 1:a leveransen
Den första leveransen anses vara leverans från företagare A till B. Det betyder att leveransen går till ett annat EU-land. På grund av att transporten faktiskt är en del av leveransen anses den vara en gemenskapsintern leverans. Reglerna om gemenskapsintern moms är ett regelverk som gäller för vissa gränsöverskridande verksamheter inom hela Europeiska unionen. Detta innebär att företag A kan skicka en faktura till företag B med 0 % moms debiterad. Efter att detta har skett måste företagare B registrera sig i Belgien som momspliktig företagare och deklarera sitt gemenskapsinterna förvärv där. Det finns också möjlighet till en så kallad "förenklad ABC-leverans", där den holländska företagaren inte behöver registrera sig som företagare i Belgien.
Vad är en förenklad ABC-leverans?
Med den normala ABV-leveransen säljer företagare A till företagare B, som sedan i sin tur säljer till företagare C. Varorna går då direkt från företagare A till företagare C. Om varorna transporteras från företagare A till B ska B registrera sig i landet C som vi nämnde ovan, och lämna in en deklaration där. Detta krävs dock inte när vi talar om en förenklad ABC-leverans. Om du inte vill registrera dig i landet för företagare C (i vårt fall i Belgien), kan du också välja att deklarera din leverans till företagare C i Nederländerna.
I ett sådant fall krävs ingen registrering i landet C. Du måste dock utföra några extra åtgärder. Som diskuterats ovan kommer företagare B att få en faktura från företagare A med 0 % moms. Som företagare B tar du inte med detta köp i din momsdeklaration, eftersom du inte behöver betala moms. När du levererar varorna till C i Belgien anses detta också vara ett gemenskapsintern leverans. Det innebär att du även skickar en 0% momsfaktura till företagare C. Observera att denna faktura måste uppfylla vissa ytterligare krav. I huvudsak deklarerar du härmed denna leverans till C i din egen momsdeklaration, och du måste även ta med den i din ICP-deklaration. Entreprenör C beräknar sedan själv den skyldiga momsen och deklarerar den i sitt eget land, i vårt exempel Belgien. Vi kommer att beskriva de extra villkoren och kraven för den förenklade ABC-leveransen längre fram i denna artikel.
Den 2:a leveransen
Efter att första leveransen har skett är det dags för andra leveransen. I vårt exempel finns det två separata möjligheter:
- Med en normal ABC-leverans har företagare B registrerat sig som företagare i Belgien. Därför anses leveransen från B till C vara en inrikesleverans, eftersom stålet finns kvar i Belgien. I detta fall tar B ut belgisk moms av företagaren C.
- Med den förenklade ABC-leveransen som vi nämnt ovan behöver B inte registrera sig i landet C. Istället skickar företagare B en 0% momsfaktura från Holland till Belgien, varefter företagare C deklarerar den moms som är skyldig i Belgien. I båda fallen sker transporten direkt från A till C.
Alltså: I en vanlig ABC-leverans köper B av A och ordnar transporten. Detta betyder att B är mäklaren. Endast momssatsen för de varor som A levererar till B är 0 %. De övriga leveranserna, till exempel från B till C och eventuellt från C till D etc., är så kallade inrikesleveranser som beskattas i det EU-land dit varorna anländer. Förser mäklaren sin leverantör med ett momsregistreringsnummer för det EU-land varifrån varorna skickas? Då gäller momssatsen 0 % för 2:a leveransen. Vi kommer att diskutera villkoren för en förenklad ABC-leverans nedan.
Villkor och krav för en förenklad ABC-leverans
Det är förståeligt att företagare inte vill registrera sig som företagare i många olika länder. Till exempel; om du gör affärer i 7 länder skulle det innebära att du måste registrera dig i vart och ett av länder. På grund av att detta anses opraktiskt kan du även tillämpa det förenklade ABC-leveranssystemet om du uppfyller vissa villkor. Generellt sett har du färre skyldigheter när du tillämpar det förenklade systemet, som att du inte längre behöver registrera dig i ett företagarland. Villkoren du måste uppfylla är följande:
- Du kan visa att du köpt något av företagare A med målet att sälja dessa varor till företagare C. Detta görs ganska enkelt, till exempel genom att lämna en offert eller ett kontrakt.
- Alla tre företagare måste ha ett momsregistreringsnummer i respektive land.
- Du behöver göra ett tydligt avtal med företagare A angående transport av varorna till C.
- Varorna skickas sedan direkt från företagare A till företagare C.
- Du måste då inkludera din gemenskapsinterna leverans till företagare C i din momsdeklaration och även ICP-deklaration.
Ytterligare krav på din faktura
Utöver att uppfylla de specifika villkoren för att kunna använda den förenklade ABC-leveransen behöver du även ta hänsyn till några ytterligare krav gällande den faktura du skickar. Detta är särskilt viktigt för företagare B. När du skapar en faktura samtidigt som du använder den förenklade ABC-leveransmetoden måste du lägga till följande extra information:
- Ditt företags momsregistreringsnummer
- Det nationella momsregistreringsnumret för företagare C
- Du måste också specifikt nämna något av följande:
- "Ändring av det förenklade ABC-leveransschemat", eller;
- ”Gemenskapsintern leverans”.
Denna information informerar företagare C om att de måste deklarera momsen i sitt eget land, på grund av att du använde det förenklade ABC-leveranssystemet. Så, företagare B skickar en 0% momsfaktura, och företagare C deklarerar denna faktura så att landet företagare C är baserad i kan lösa in momsen, om nämnda företagare C har mindre moms att betala än de fick. Detta informerar även kund C om att han måste deklarera momsen, eftersom du använder det förenklade systemet.
Vilken leverans är gemenskapsinterna leveranser i ABC-transaktioner?
Från och med 1 januari 2020 och 2021 har momsreglerna för internationell handel ändrats på ett antal viktiga punkter. För att ta reda på hur en företagare ska avgöra vilken leverans som är Intra-Community-leveransen i ABC-transaktioner behöver vi titta på gällande lagstiftning. Från den 1 januari 2020 är huvudregeln att gemenskapsinterna leveranser är leveransen från A till B. I vårt exempel ovan skulle det vara den tyska entreprenören A. Men: om entreprenör B förser entreprenör A med ett momsregistreringsnummer på i avgångsmedlemsstaten kommer leveransen från B till C också att betraktas som leverans inom gemenskapen. Den nya ordningen gäller endast om B ombesörjer transporten.
Den förenkling som kommer att gälla från 1 januari 2020 kan tillämpas även vid längre kedjor. Anta till exempel att det finns en ABCDE-leverans och D ordnar transporten. Om D i så fall ger C ett momsnummer från ett annat land än varornas avgångsland, kvalificerar leveransen från C till D som en gemenskapsintern leverans. Om nämnda företagare tillhandahåller ett momsnummer för avgångslandet, är leveransen från D till E leveransen inom gemenskapen, och så vidare. Förenklingen får inga konsekvenser för det redan befintliga förenklade SPC-systemet. detta kommer att fortsätta att existera. Själva förordningen kan enkelt tillämpas i praktiken och ger mer rättssäkerhet. A kan trots allt förlita sig på det momsregistreringsnummer som han har fått. Enligt vår uppfattning kan det dock fortfarande i vissa fall uppstå en diskussion om vem som har transporterat godset, till exempel när B kommer överens med A om att hämta varorna, men en anställd hos C skickar dem. Vem som transporterar varorna påverkar i allt väsentligt om förordningen är tillämplig och i vilket led leveransen inom gemenskapen sker.
Behöver du mer information om kedjetransaktioner inom EU?
Om du vill starta ett holländskt företag och handla varor inom EU måste du bekanta dig med de många olika lagar och förordningar som täcker detta ämne. Annars riskerar du dryga böter eller till och med fängelse, på grund av att missförhållanden kan ses som skatteflykt och/eller bedrägeri. När du är inblandad i ABC-transaktioner är det viktigt att se på konsekvenserna av upplägget utifrån ditt nuvarande beteende. Om du har momsnummer från olika länder kan du se om det är mer fördelaktigt att använda det ena eller andra momsnumret för ABC-transaktioner. På så sätt kan du skapa din egen försörjningskedja på bästa lönsamma sätt för ditt företag. Behöver du hjälp med några av reglerna? Eller söker du råd om hur du bör etablera dina företag? Självklart hjälper vi dig gärna med detta. Kontakta gärna någon av våra momsrådgivare för mer information om ämnet, eller en tydlig offert.
