Memorandum Dutch DGA
Uppdaterad 20 juni 2024
1. Introduktion
I denna promemoria syftar vi till att ge dig råd om det bästa sättet att skapa en solid företagsstruktur. Detta innebär också att göra det skattekompatibelt och lönsamt. Vi kommer att titta på faktorer som företagets struktur, inkomstskatter och minimilönen för direktör-aktieägaren (nederländska: DGA). Vi kommer också att beskriva hur man anpassar sig till en DGA som bor utomlands, till exempel i gränsöverskridande situationer. För den här artikeln använder vi ett teoretiskt fall med en holländsk BV med en DGA som bor i Italien. Med denna information till hands har vi undersökt den nödvändiga DGA-lönen, om det är att föredra att skapa ett italienskt innehav och hur utdelningar kommer att beskattas.
Slutsats av denna artikel: Utländska DGA:s, behöver inte betala en minimi DGA-lön.
Varje DGA har aktier i sitt företag och får därför utdelning. Utdelning som kommer från en betydande ränta beskattas i Nederländerna mot 26,9 %, medan genererad inkomst beskattas med en minimisats på 37,07 % och en högsta sats på 49,5 %. Inkomstskatten är mycket högre än skatten för utdelning från ett betydande intresse. På grund av denna skillnad i procent införde den nederländska regeringen en fiktiv anställning för ett företags DGA. Detta betyder i huvudsak att en DGA måste få lön från sin BV. Vi kommer att diskutera detta ämne härnäst.
2. Lönekraven för en holländsk DGA
Den nederländska skattelagstiftningen kräver att varje styrelse- och aktieägare betalar sig själv en lön från sin holländska BV. Artikel 12a i den nederländska lönelagen ('wet op de loonbelasting') kräver att en DGA har en lön som motsvarar den största summan av följande tre alternativ:
- 75 % av lönen i den mest jämförbara anställningen;
- Den högsta lönen för alla anställda som arbetar för företaget;
- € 48.000.
Denna lön beskattas i inkomstskatten som nämnts i inledningen, mot en skattesats på 37,07 % eller 49,5 %, beroende på lönens höjd.
2.1 DGA-lön i gränsöverskridande situationer
De ovan nämnda lönekraven gäller för alla nederländska DGA, som också fysiskt bor i Nederländerna. I vårt teoretiska fall har vi dock en DGA som bor i Italien. Detta faktum gör vår tänkta situation till en så kallad gränsöverskridande situation. DGA-lönen är något som bara den holländska skattelagstiftningen har infört, så det är inget som andra länder också tillämpar och/eller känner till. I gränsöverskridande situationer måste vi alltid undersöka det befintliga skatteavtalet mellan Nederländerna och det land som är tillämpligt, i det här fallet Italien som vi sa. På grund av det unika med den obligatoriska DGA-lönen måste ett land först acceptera denna nederländska förordning innan den även kan tillämpas på deras egna medborgare. Om du tittar på skatteavtalet mellan Nederländerna och Italien kommer du inte att hitta en sådan lag eller förordning.
Detta betyder helt enkelt att en DGA från en holländsk BV som för närvarande bor i Italien, inte behöver ta hänsyn till den lagstadgade nederländska minimilönen för DGA. Dessutom hittar vi ingenting om en minimilön för en DGA som bor utomlands i relevant rättspraxis om detta ämne.
Detta innebär att a utländsk DGA är inte skyldig att betala sig själv en lön. Dessutom är den fiktiva DGA-lönen inte skattepliktig i Nederländerna. Så om en holländsk DGA som bor utomlands vill få lön, då är de fria att välja att göra detta. Naturligtvis kommer denna lön sedan att beskattas i Nederländerna.
2.2 Utdelning
En DGA måste uppenbarligen få pengar för att leva. Observera att allt som en DGA får, som inte kan klassificeras som 'lön', kallas utdelning. Utdelning i fallet med ett betydande intresse, vilket är när du äger 5 % eller mer av det totala antalet aktier i ett företag, beskattas mot en skattesats på 26,9 % enligt den nederländska skattelagstiftningen. När vi tittar på DGA som bor i Italien måste vi återigen undersöka skatteavtalet mellan Nederländerna och Italien för att ta reda på var utdelningen beskattas. I artikel 10 i skatteavtalet finner vi att utdelning beskattas i det andra landet, alltså där DGA bor, i detta fall Italien. Icke desto mindre tillåts Nederländerna också att beskatta utdelning mot en skattesats på 15 %. För att undvika dubbelbeskattning är den skatt som betalas i Nederländerna därför avdragsgill i Italien.
3. Strukturen
Nu när vi vet hur allt beskattas kan vi titta djupare på hur vi strukturerar själva företaget mest effektivt. Det finns två alternativ att välja mellan i detta scenario. Det första alternativet är att starta ett holdingbolag i Italien, och få utdelningen med detta innehav, innan du ger dig själv denna utdelning. Det andra alternativet är att få utdelningen direkt utan extra innehav. Vi kommer att beskriva och förklara båda alternativen mer i detalj nedan.
3.1 Italien Holding
När du bestämmer dig för att välja ett italienskt innehav i vår teoretiska situation, betalar Dutch BV sedan bolagsskatt i Nederländerna. Efteråt står du kvar med vinst efter skatt, och du kan lämna utdelning till aktieägaren; det italienska innehavet. Normalt kommer de nederländska skattemyndigheterna att hålla inne 15 % som skatt på utdelningen. Men i det här fallet erbjuder den nederländska skattelagstiftningen möjligheten att betala hela 100 % som utdelning till det italienska innehavet, utan att betala skatt i Nederländerna.
Detta är endast möjligt när följande villkor är uppfyllda:
- Aktierna innehas utan skäl att undvika skatt;
- Strukturen är vald på grund av ett affärsmässigt och/eller kommersiellt skäl och inte på grund av ett skatteskäl, såsom skatteflykt.
Detta sista villkor kan i teorin få dig till diskussioner med de nederländska skattemyndigheterna, även om vi inte har sett ett sådant fall tidigare.
3.2 Inget innehav däremellan
Om du inte väljer ett italienskt innehav visar bilden ovan oss den alternativa strukturen för företaget. Aktieägaren kommer att få utdelningen direkt från Dutch BV. I det här fallet kommer 15 % att beskattas i Nederländerna, vilket sedan är avdragsgillt i Italien, på grund av befintliga regler för undvikande av dubbelbeskattning. Aktieägaren kommer självklart också att betala skatt på den mottagna utdelningen i Italien.
4. Slutsats
Kortfattat kan vi dra slutsatsen att det inte finns något sådant som en fiktiv anställning och lön för DGA i exemplet vi just diskuterade. Detta innebär att DGA inte behöver betala ut lön till sig själv utan kan välja att betala utdelning istället. Därför kan DGA undvika att behöva betala den holländska inkomstskatten för lönedelen. När de väljer att betala sig själva en lön kommer denna att beskattas i Nederländerna mot en skattesats på mellan 37,07 % och 49,5 %, beroende på lönens höjd.
Beroende på vilken struktur man väljer kommer den mottagna utdelningen antingen att beskattas i Italien eller i Nederländerna och Italien. När ett italienskt innehav får utdelningen kommer Nederländerna inte att beskatta utdelningen, utan endast under villkoren att det italienska innehavet inte innehar aktierna i det holländska BV för att undvika skatt, och för det andra att den valda strukturen måste väljas pga. av affärsmässiga eller kommersiella skäl. När aktieägaren får utdelningen direkt från den holländska BV kommer Nederländerna att beskatta denna utdelning mot en skattesats på 15 %. På grund av skatteavtalet och för att undvika dubbelbeskattning kommer detta att vara avdragsgill i Italien och utdelningen kommer att beskattas i Italien.
Sammanfattning
Om du har ett företag i NL och ett innehav i Italien är det möjligt att betala 0 % utdelning i Nederländerna. Till exempel: en kund som heter Giovanni, har ett företag ''Armani Holding'' i Italien, och han äger också ett BV ''Armani Netherlands'' i Holland. Han tjänar €100.000 19. Han betalar sedan 19.000 % bolagsskatt i Nederländerna (81.000 81.000 €). Efter beskattning återstår 0 XNUMX € av vinsten. Han använder detta för att betala sitt italienska holdingbolag €XNUMX XNUMX i utdelning. Detta kommer inte att beskattas. Dessa XNUMX % beror på moder-dotter-direktivet i Europa (om ditt innehav äger företaget som ett dotterbolag, finns det ingen skatt). Och så tas pengarna emot av hans italienska holdingbolag. Om han vill betala från sitt italienska holdingbolag till sig själv personligen måste han betala regelbunden skatt i Italien.
- Italiensk aktieägare/direktör och en BV i Nederländerna
I det här fallet äger Giovanni Netherlands BV direkt, men han bor i Italien. Så: Giovanni är 100 % aktieägare i "Armani Netherlands". I det här scenariot gör han samma vinst och betalar sedan ut €81.000 15 till sig själv. Om han inte äger ett innehav kommer han att betala 81.000 % utdelningsskatt i Nederländerna. Det betyder att han kommer att betala (15 12.150 € * 68850 % = XNUMX XNUMX €) i skatt. Och €XNUMX tas emot av Giovanni på hans italienska personliga bankkonto. Han måste ta reda på vad den personliga inkomstskatten uppgår till, i det här fallet, i Italien.
- DGA lön
Så, hur fungerar det med den erforderliga DGA-lönen? På grund av att Giovanni inte är bosatt i Nederländerna finns det inget krav på minimilön. Han får dock betala sig själv en styrelselön från Nederländerna och betala skatt i Nederländerna, men detta är valfritt. Om du har några frågor är du välkommen att kontakta Intercompany solutions för mer detaljerad information om detta ämne.
